賬務處理

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【摘要】當前高校“應繳財政專戶款”的會計核算在確認收入的時間上存在著“空檔”,數額上存在著“差異”的弊端。為此,筆者提出了將項目控制改為科目控制,設置明細分類賬的辦法加以克服。

【關鍵詞】高等學校;應繳財政專戶資金

財政部、教育部1998年頒布的《高等學校會計制度》規定,高校將應繳入財政專戶的預算外資金,通過“應繳財政專戶款”核算。“應繳財政專戶款”科目的余額一般在貸方,反映的是應繳未繳財政專戶的預算外資金。筆者在對我校二級學院創收經費的審計過程中發現,應繳財政專戶的資金核算其會計處理不夠規范,現就“應繳財政專戶款”的賬務處理,與廣大會計同仁商榷。

一、當前高校會計核算的背景

目前全國各高校實行“統一領導,分級管理”或“統一領導,集中管理”的財務管理體制,學校財務部門負責全校各處室、學院、后勤實體、校辦產業的財務工作。高校會計核算實行會計電算化,對校內各單位、各部門的經費核算設部門、分項目管理。

會計軟件可以分部門、分項目進行獨立核算收入和支出。部門是學校下轄的具有相同管理要求的單元,項目是指獨立于會計科目體系之外,由軟件的輔助核算功能對其實施核算和管理的特定內容。通常在同一會計科目下,按部門代碼和項目代碼來控制各單位的收支情況,校內各處室、學院擁有各自不同的項目編號,同時還需要設立學校賬戶的公用項目編號。具體賬務處理,屬于學校收入支出的,顯示公用項目經費的增加或減少;屬于各學院、處室的收入支出,賬務處理時顯示部門項目經費的增加或減少。

高校在校生學費、住宿費以及函授生學費等屬于學校的財務收入,一般按收入類型設置明細科目,如:應繳在校生學費,應繳在校生住宿費,應繳函授生學費等。這里以學校公用項目代碼000加以說明:當收到學生繳納的學費收入時,借記“銀行存款”,貸記“應繳財政專戶款——在校生學費——000。定期將預算外資金繳入財政專戶時,按“應繳財政專戶款”明細余額上繳。具體會計分錄為:借記“銀行存款”,貸記“應繳財政專戶款——在校生學費等——000,返還時,列“教育事業收入——專戶核撥預算外資金”。

二、“應繳財政專戶款”核算中存在的問題

當前,高校的資金來源從過去的單一政府撥款,逐步向以政府撥款為主、多渠道籌措教育經費的格局轉化。這些籌資渠道除收取學費、銀行貸款外,高校還鼓勵校內各單位、各學院利用學校的設備、人員、房屋及聲譽通過校內舉辦各種培訓班,采用校企合作的方式開展創收,以彌補校內各單位資金缺口,最大限度地減少學校資產閑置浪費。

實行預算外收入資金全額繳入財政專戶的學校,收到各學院交來的創收收入時,必須通過“應繳財政專戶款”核算。當從財政專戶分期返還學校,學校再劃歸到交費的學院;形成學院真正收入時,從時間上有“空檔”,從數量上有“差異”,很難使繳入的某一筆、某一項收入與返還的部分一一對應。在這里以文學院為例,設定該學院項目代碼為001予以說明。當收到文學院培訓班收入時,借記“銀行存款”,貸記“應繳財政專戶款——培訓班學費——001”。從這筆分錄可看出,通過項目編碼的控制,文學院的創收賬戶增加了這筆收入。但是,當上傳財政專戶時,有的學校為了簡便會計核算程序,實行變通的核算辦法。賬務處理為:借記“應繳財政專戶款”——000”(項目控制為公用項目),貸記“銀行存款”;收到上級返還收入時,全額記入“教育事業收入”。

這種變通的會計核算辦法存在著弊端:首先,當學院收到創收收入時,本單位賬戶增加了收入,但與之對應的會計科目卻是“應繳財政專戶款”,以負債類賬戶對應項目控制的部門收入增加,這種對應關系是錯誤的;再者,學校公用項目成為了調整項目,它的增加、減少、結余與實際出現偏差,成為虛假項目。其次,“應繳財政專戶款”指標核算口徑一致性出現了差異。應繳財政專戶的預算外資金,匯總上交時,以經濟活動的性質決定,但是,在學校內部各學院又是按部門項目歸納控制。由于同一會計事項所反映的經濟活動同時按性質與部門來區分,所以產生差異。

三、改進的對策

為加強應繳財政專戶資金的管理,筆者認為,可以通過改項目控制為科目控制,設置明細分類賬的辦法,反映各學院的預算外資金的收、繳、撥、余等情況,這種辦法簡單明了、方便可行。一是按收入類別設置明細科目,如在校生學費、函授生學費、住宿費、培訓費等;再按部門設置二級明細科目,如文學院、理學院。具體操作如下:“應繳財政專戶款——培訓費——文學院,收到返還的應繳財政專戶款時,記入“教育事業收入——專戶核撥預算外資金”,這時不再設明細分類,而改用項目控制。二是具體會計事項處理。收到預算外資金收入時,借記“銀行存款”,貸記“應繳財政專戶款——培訓費收入——文學院;按規定定期將預算外資金繳入財政專戶時,可按“應繳財政專戶款”部門明細余額逐項上繳,借記“應繳財政專戶款——培訓費收入——文學院”,貸記“銀行存款”;返還時,進“教育事業收入——專戶核撥預算外資金——001”,這時,改用項目編碼來控制。

通過設置“應繳財政專戶款”明細分類賬,借方可清楚地反映應繳財政的預算外資金的項目收入明細,貸方反映繳入財政專戶款具體情況,貸方余額可以清楚反映是哪個單位的哪項資金尚未繳入財政專戶。這樣可以全面反映預算外資金的收入狀況,規范會計核算,加強財務管理,便于進行財務分析,利于財政有效監督。●

【參考文獻】

[1]付守婷.高校新會計制度執行中存在的問題及建議.教育財會研究,1999年第1期.

[2]李天福.高校預算外資金財政專戶管理探析.山西高等學校社會科學學報,2003年第6期.