合規性審計報告

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合規性審計報告范文第1篇

一、存在的問題

1.政府審計主要是真實性審計和合規性審計，且審計技術方法和手段落后。我國有關法規規定對國務院各部門、地方各級人民政府及其各部門、國有金融機構和企事業組織以及法律、行政法規規定的其他單位的財政收支或財務收支的真實、合法和效率、效益進行審計監督。但在審計實踐中，我國的政府審計機關主要是開展真實性審計和合規性審計，其他諸如經濟責任審計主要是離任審計.缺乏事中、事前監督，政府采購審計、預算執行審計的開展時間很短。審計技術方法方面，還停留在詳細審計階段，特別是基層審計機關更是如此。政府績效審計的審計領域廣泛、審計內容復雜且多變、審計方法靈活多樣、審計工作量大，詳細審計幾乎不能滿足政府績效審計工作的要求。現有政府審計經驗的積累不利于政府績效審計工作的開展。

2.政府審計主要是采用手工審計，“電子化”程度低或電子計算機利用程度低。為適應信息化發展的要求，目前我國正在利用計算機和網絡技術進行財政管理，即啟動“金財工程”，這是實現財政管理現代化，提高財政管理效率的必由之路，也是電子政務的重要內容。與之相適應，政府也在積極進行“金審工程’，實現審計工作.‘電子化”。但是據筆者了解，一方面政府審計機關特別是基層審計機關“電子化”程度低;

3.審計人員綜合素質不高，審計人員隊伍知識結構單一。審計工作能否得到加強，雖然受制于多種主客觀因素，但關鍵取決于實施審計工作的主體—廣大審計人員隊伍的素質。沒有一支訓練有素、結構合理的審計人員隊伍，就無法承擔新時期我國政府審計工作的艱巨任務。

4.審計結果傳遞和利用方式大大削弱了政府審計的效能和作用。采取司法模式的國家，如法國、意大利、西班牙等國的政府審計機構具有判決權和制裁權，因此其審計結果具有極強的法律約束力。美國會計總署雖然沒有上述權力.但其審計報告要提交給國會，其作用通過國會間接實現，主要由兩條途徑:一是對不接受審計建議的被審計單位停止撥款。這與經濟利益掛鉤，具有極強的約束力;二是召開聽證會，在聽證會上公開存在嚴重浪費或管理不善單位的審計報告，而各種新聞媒體的報道將給被審計單位帶來巨大的輿論壓力和民眾關注，對推動審計建議的實施和強化審計報告的作用具有重要意義。英國的政府績效審計報告提交國會的同時還要公開發表。澳大利亞采取的另一項措施是后續檢查，對被審計單位管理人員根據國會、公共賬目委員會和審計報告的建議，針對本單位缺點提出的改進措施的落實情況進行檢查，并繼續向國會報告以前報告過但并未得到妥善處理的重要問題，直至審計長公署有理由認為所有改正措施均已落實。我國的政府審計機關每年也要向政府提交審計一報告，并由政府向國家立法機構—人大常委會提交年度審計報告，然而內容卻僅限于財政審計，其他審計均不出具對外報告。在審計結果使用上常常與設立該項審計的最初目的脫節。政府審計報告需要經過有關領導“審批”。這樣的審計結果傳遞與利用方式是政府審計的效能和作用大受影響。

5.我國未制定政府績效審計準則，也沒有適合我國國情的政府績效審計理論成果作指導，政府審計準則體系也還處于逐步完善之中。因此，當務之急是完善政府審計準則體系，適應我國政府績效審計實務工作的開展，盡快制定政府績效審計準則。

二、解決的對策

1.向社會審計學習。我國的社會審計與政府審計、內部審計相比，發展比較完善，政府審計向社會審計學習:第一，可以向社會審計機構借調具有豐富經驗、掌握最新審計技犬和審計方法的注冊會計師;第二，派遣政府審計人員到社會審計機構學習，使其獲得廣泛的實踐經驗并掌握有益的配套技術;第三，借鑒社會審計準則，完善政府審計準則體系和有關的法律體規，制定政府績效審計準則。

2.派遣審計隊伍的骨干力量到政府績效審計工作開展較好的國家或組織考察學習。例如，最高審計機關國際組織(INOSAI )，最高審計機關亞洲組織以及美國會計總署、加拿大綜合審計基金會，澳大利亞、新西蘭、德國、英國等的最高審計機關。 3.審計人員隊伍知識結構、人員結構多元化。第一，定期或不定期的對審計人員進行培訓，培訓內容應多元化，如審計技術與方法、政府公共管理、計算機應用、相關法律法規等;第二，采取激勵措施，引進競爭機制，促進審計人員主動學習，提高自身素質、完善知識結構;第三，招聘有豐富經驗的注冊會計師加入審計人員隊伍，為審計人員隊伍帶來最新的審計技術和審計方法;第四，招聘諸如經濟師、律師、工程師、公共管理專家、電子計算機專家等各類專業人才，使審計人員結構多元化，適應政府績效審計領域廣、內容復雜等特點的要求;第五，吸收大學畢業生進入審計隊伍，并對其進行必要的專業培訓，其原有的知識結構和現有的專業培訓，會使其在幾年之內成為審計隊伍的有生力量和棟梁。第六，根據政府績效審計的需要，在審計過程中聘請相關的專家參與或提供咨詢。

合規性審計報告范文第2篇

關鍵詞：審計制度；績效審計；審計措施；

一、引言

1986年，最高審計機關國際組織INTOSAI在澳大利亞悉尼舉行的第十二屆國際會議，討論并發表《關于績效審計、公營企業審計和審計質量的總聲明》。績效審計這一新概念在該聲明首次權威地正式地在理論界被賦予定義，加拿大作為第一個開展績效審計的國家，自1978年起就開始推行各項績效審計措施，審計公署把傳統的財務審計和績效審計相結合，用綜合審計的工作方法進行績效審計，要求審計人員更為系統的對受托責任者和管理人員在履行其特定職責過程中的活動和控制行為進行審查。鑒于這種工作方式所涵蓋審計內容的全面性，將該種由加拿大審計公署首次開辟的現代績效審計方法稱之為綜合審計。二、加拿大績效審計制度

（一）審計體系

加拿大在其政府審計機關體系設置當中，將聯邦審計長公署作為其最高審計機關。加拿大的聯邦政府和議會有意識的維護審計長公署的公信力，擁有天然制度保障獨立性的加拿大審計長就擁有了一定程度的公信力。審計長公署這一機構的運行具有高度的獨立性，其作為一個獨立于政府之外，不受權利方限制的監督機構，使其在行使監督審查職能方面，具有天然的獨立性。審計長是審計機關的最高行政長官，同時是議會成員，對議會負責并直接報告，保持了較高的獨立性，這個職位人選的確定要經過多重程序審定。審計公署在執行得出審計報告的各項職責的過程中并沒有直接處理權，只享有對于聯邦政府財政資源運用狀況和財務數據的充分調查權。所以審計報告直接報送公共賬務委員會后，將分別召開有關部門聽證會，以促進審計意見的真正落實，隨后，公共賬務委員再就審計長所提供的審計報告及聽證會結果向眾議院提出報告，政府需在規定的一百五十天內做出相關回應。

（二）審計立法

加拿大通過審計法的形式，對各項審計工作做了清晰具體的規范，形成了針對各級權力機構和企業等不同單位的財務報告審計制度。由加拿大注冊審計師協會制定的各項具體標準，也需要要得到各級權力機構、各級審計部門和社會公眾的共同認可，取得一定的公眾認可程度，這一準則適用于審計機關、內部審計和民間審計，所有從業人員統一遵守。

二、加拿大績效審計措施

加拿大的績效審計工作主要分為三個方面內容，一是審計政府年度賬目和財務報表，即為傳統意義上的報表審計，主要側重于合規性，審查各級權力機構年度賬目是否符合聯邦議會所制定會計政策的要求。二是綜合審計，即為貨幣價值審計，這方面關注各項資源配置和資金運用的實際功效是否達到預期效果，工作側重點主要包括檢查各級單位對資金的利用是否達到3E指標的要求。三是皇家公司審計，分為側重于合規性審計的年度常規財務審計和側重于貨幣價值審計的專項檢查。在加拿大，業已形成的綜合審計工作流程主要分為四個階段。

（一）計劃階段

作為這項審計工作開展的初始階段，要求審計人員在工作開展初期制定適宜的審計計劃，并且要求該工作計劃應當以對被審單位的風險評估結果為制定基礎，在制定過程別要求審計人員在識別風險因素進行風險測評時考慮社會公眾關注度、政治敏感度、業務復雜程度、審計人員對內控結構的理解程度、資金流動程度等問題。以渥太華市審計公署為例，審計計劃三年為一個周期，與市議會相同，具體程序為首先了解審計實體，對審計對象進行確認，審計人員查閱大量資料對被審計單位的機構、工作環境和財務統計資料進行了解和研究。其次調查被審計單位人員情況，約談被審計單位管理人員，通過談話了解人員構成和單位背景，補充對被審單位的認識。其三是識別潛在重大事項，確定審計重點，例如渥太華市進行了為期三年的行政區域合并工作，由十二個行政區合并為六個，這個情況直接導致審計重點側重于對政府機構合并標準和合并后的內部控制審計。最后一步為擬定工作大綱，要求該綱要能夠有效指導下一階段的工作，準確反映被審單位整體情況。

（二）執行階段

首先在前期通過的審計計劃大綱的基礎上再制定出詳細的審計方案，其次執行實質性程序以獲取充分適當的審計證據，并對所搜集到的第一手審計證據所反映出的被審單位的各項財務現象進行歸納分析，提出適當的改進意見。

（三）報告階段

加拿大審計機關所出具報告的編制內容與我國審計機關所出具的審計報告基本相同。以渥太華市為例，其內容主要包括背景介紹、總體評估、發現的重大問題、糾正措施建議以及被審計單位管理層的反饋意見。這就要求取得被審計單位負責人對于審計工作范疇內的改進建議的一致意見，期間需進行多次溝通交流，以保證審計工作有效進行。

（四）復查階段

要求審計人員在審計工作主體進程完成之后，繼續對被審單位進行跟蹤與關注，執行后續工作。主要是關注綜合審計之后，被審單位對于審計人員給出的改進意見的采納和貫徹情況，以確保綜合審計的效果，落實審計發現。

三、加拿大績效審計監督現狀

加拿大每年的政府財政預、決算以及審計報告都在網上公布，民眾可以看到，媒體也會報道，這對政府工作形成了有力的輿論壓力。

在加拿大，政府要求設立審計顧問委員會，每一項正在開展的綜合審計項目都必須設置這一組織機構，該委員會是由審計長、副審計長等負責建立的一個高級顧問組織，委員會由具備一定專業技能、經驗的審計專業人員構成，職責是為審計公署在發現潛在事實、得出審計建議等方面提供技術上的支持，主要協助審計工作的順利進行，一般不參與日常具體審計工作。同時，加拿大也設立全面審計基金委員會，該委員會的主要職責為研究國內外公共審計工作方法、交流各國審計工作經驗，同時培訓優秀審計人員。

加拿大審計長公署對政府工作的監督和審查作用并不僅局限于打擊腐敗這一方面，其績效審計工作的關鍵之處在于加強和改善權力機構的內部制度建設。績效審計工作將推動政府工作朝公開化規范化制度化的方向發展，建立高效廉潔政府的有力措施。

四、對我國的啟示和建議

綜合比較，加拿大的績效審計制度及其工作方法對我國的績效審計工作的開展有很多可借鑒學習之處。相比于我國目前的政府審計環境，加拿大的審計環境略有優勢，得益于其審計機關的設置，設立獨立于政府的審計長公署，這就賦予了審計機關和審計工作人員相對較高的獨立性，同時也有力提升了審計工作的社會公信力。我國可以從以下幾個方面借鑒改進。

（一）提高審計技術

我國應運用內控測評和風險評估技術，科學選擇審計范圍和重點，提高審計項目的科學化水平。加拿大績效審計覆蓋范圍十分廣泛，我國不應只局限于財務報表的合規性審計，應當拓展審計領域，加強績效審計和專項審計力度。

（二）建立聽證制度

借鑒加拿大聯邦議會每年組織召開審計報告公共聽證會以監督審計工作的這一制度，我國也應完善年度審計結果公告制度，將審計報告向廣大公眾公開展示和解讀，利用群眾的眼睛和公眾的評論來促進被審單位改進工作。同時將審計機關工作結果公之于眾，也有助于審計人員更加清楚明確自身所擔當的監督責任。

（三）擴展5E審計監督

我國審計機關目前的工作范疇仍舊主要側重于經濟資源運用合法性和合規性審計，還未能有效的監測政府對于財政資源使用的有效性，今后應從不同的績效維度，比如社會公平性、環境友好性、資源利用率等方面開展更為全面的綜合審計工作，在3E的基礎上實現向5E的拓展，將公平性和環境性的定量與定性分析納入績效考核方式，同時注重向現場審計發展，將動態資料審查納入當前單一的靜態資料檢查工作辦法當中，實現經常、連續、有效的5E審計監督。

（四）健全績效評價體系

目前在績效審計方面，我國現有的評價指標也僅僅適用于某一行業或某以領域，沒有建立起一整套科學完整適用性強的評價指標體系，衡量不同行業不同部門的工作績效仍缺乏適當的工作標準和工作守則，需要建立起一套合適的審計評價標準，以改善我國目前主要依賴于審計人員從業經驗和職業判斷來進行績效審計的現狀。我國財務數據和非財務數據的資料數據基礎相對薄弱，會計數據不夠真實增加了審計工作的難度，削弱了績效審計在實際監督審查工作中的意義。

（五）建立問責制度

我國在建立健全績效審計工作制度的過程中，也應注重問責，通過問責制度的建立來發揮績效審計的免疫作用，建立各部門責任追究制有利于形成對財政資源的配置和利用的有效監督和有效制約，維持經濟權力和經濟責任的對等。

總之，通過對加拿大績效審計體系、相關立法、績效審計監督現狀、措施等方面的分析學習，為我國績效審計的發展提供了現實可行的經驗參考。通過提高審計技術、拓展審計范圍、建立健全制度和評價體系，將進一步改善我國績效審計的各項工作成果，充分發揮績效審計對經濟發展的免疫作用。

參考文獻：

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[7]任彥.加拿大：審計利于善治[J].中國經濟周刊，2004（37）.

合規性審計報告范文第3篇

國庫TCBS系統風險導向審計模式的成效

（一）節省了審計資源傳統的國庫合規性審計，在人力資源分配上通常是面面俱到，基本上采取均分方式，極易形成審計資源的浪費；而國庫TCBS系統風險導向審計，以風險為主線，將審計資源有的放矢地分配在不同業務領域，節省了人力資源。（二）降低了審計風險傳統的國庫合規性審計，審計人員往往根據審計方案內容，逐項查閱資料、測試，而后作出謹慎的專業判斷，存在審計主次不分明、重點不突出現象，不利于控制審計風險；而國庫TCBS系統風險導向審計，根據風險制訂審計計劃，收集證據，審計過程也是一個不斷克服和降低風險的過程。審計人員能夠依據審計風險高低，有效選擇重點審計領域，實施進一步的審計程序，在降低被審計單位各種風險的同時，較好地控制了審計風險。（三）提高了審計效率傳統的國庫合規性審計，審計方案一般是按照國庫業務的種類來確定審計重點的；而國庫TCBS系統風險導向審計則根據風險的大小確定審計實施計劃，審計方案主要關注較高風險領域，對低風險的領域較少關注。且低風險領域占各項管理活動的比例較高，因此，可以集中有限的審計資源，用于高風險的領域，有效地控制審計風險，減少效率較低的細節測試工作，大大提高審計效率。（四）提升了審計質量傳統的國庫合規性審計，審計報告一般關注的是問題的數量、問題的性質；而國庫TCBS系統風險導向審計則從風險視角，重點關注問題的風險級別、從內部控制角度剖析問題成因、如何控制此類風險，拓展了審計的深度，進而提高了審計的質量。

風險導向審計模式確立實踐中遇到的難點及對策

合規性審計報告范文第4篇

【關鍵詞】審計證據；審計目標；關系

審計要憑證據說話。審計證據的獲取是審計工作的主要內容，而獲取審計證據與審計目標有著緊密的關系，收集和評價審計證據是審計人員得出審計結論、支撐審計意見的基礎，審計人員應當獲取充分、適當的審計證據，以得出合理的審計結論。因此，審計人員應當從審計目標著手，加強對審計證據收集的控制，最終在審計過程中，達到正確地收集、確認和運用審計證據，從而客觀公正地做出審計結論是非常具有實踐意義的。

一、審計證據和審計目標的含義

審計證據是指審計人員在審計過程中采用各種方法取得的用以證明被審事項與有關規定是否相符的一切憑據，包括各種文件、實物和信息。

審計目標是指審計行為達到的預計的合理狀態，它是審計環境對審計整體要求的反應，也是審計實質與特定審計環境相互作用的結果。隨著社會發展，審計環境隨時發生改變，需要評價和監督受托經濟責任的范圍隨之擴大，審計目標從合法、合規性審計發展到包括合法性、合規性和效率性等多方面的審計目標體系。

二、審計證據的特性

1.審計證據的充分性。證據數量的衡量，主要與審計人員確定的樣本量有關。審計人員需要獲取審計證據的數量受審計風險的影響，并受到錯誤發生的可能性以及記錄金額的重要性的影響。審計風險越大，需要的審計證據可能越多。

2.審計證據的適當性。證據質量的衡量，包括相關性和可靠性。審計證據是否相關必須結合具體審計目標來考慮，在確定審計證據的相關性時，審計人員應當考慮：特定的審計程序只能為某些事項提供合適的審計證據，而與其他事項無關；針對同一事項可以從不同方面獲取不同性質的審計證據；與特定事項相關的審計證據并不能替代其他事項相關的審計證據。

3.審計證據的可靠性。審計證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于所取得的審計證據的實際環境。審計人員在確定審計證據可靠性時，通常會考慮以下幾個方面：從外部取得的審計證據比從內部取得的審計證據更可靠；內部控制有效時取得的審計證據比內部控制失效時取得的審計證據更可靠；直接取得的審計證據比間接取得的審計證據更可靠；以文字記錄形式的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠；從原件取得的審計證據比從復印件取得的審計證據更可靠。

三、審計證據的獲取方法

常用的審計取證方法有：檢查法、監盤法、觀察法、詢問法、函證法、重新計算法和分析性復核法等。

1.檢查法。檢查是指審計人員對所取得的會計資料和其他資料進行的審閱與復核。

2.監盤法。監盤是指審計人員現場盤點被審計單位所有實物資產及現金等。

3.觀察法。察看被審計單位的辦公場所、有形資產和相關人員正在從事的工作，以及對被審計單位內部控制制度的執行情況等進行實地觀察而取得審計證據的方法，進而獲取被審計單位的經營環境、生產狀況、業務運行情況及內部控制遵循情況的證據。

4.詢問法。詢問是審計人員以提問的方式向被審計單位內部或外部的有關人員獲取書面或口頭答復，取得審計證據。

露認定的項目的信息，通過直接來自第三方有關信息和現狀的聲明，獲取審計證據的過程。

5.重新計算法。重新計算是審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計的技術，對被審計單位記錄或文件中的數據計算準確性的審計證據。

6.分析性復核法。分析性復核是指審計人員對被審計單位有關數據進行比較和分析，包括對重要的金額、比率或趨勢等進行比較和分析，并對異常項目和異常變動予以重點關注和調查。

四、審計目標和審計證據的關系

審計證據的取得是緊密圍繞審計目標進行的，審計人員所收集的審計證據，證明力是否足夠，能否據此對被審項目做出正確的評價，完全取決于審計證據是否有效，而有效的表現形式就是要求所取得的審計證據必須與審計目標和應證實的事項之間有一定的邏輯關系，并不是所有客觀存在的材料都能作為審計證據。一方面，取得的證明材料要與審計的目的、審計所確定的內容相一致，與審計事項有內在聯系，能直接或間接地證明被審計的事項；另一方面，不同審計內容所取得的證據之間的相互關系能否相互應證。同時，還要注意取得的證據與提供者認定的事實要一致，證據提供者認定的事實與審計事項的事實要一致。在形成最終的審計結論之前，只要審計人員認為證據的效力不夠，證明力不強，就應繼續補充取證，對審計證據有效性的最終判斷，標志著審計取證工作的結束。

五、結論

審計證據是審計人員發表審計意見和出具審計報告的依據，因此對審計證據的收集是整個審計工作的核心，也是考核審計工作質量的重要環節，關系到審計工作的成敗，而審計目標是審計人員收集充分適當的證據和發表適當的審計意見的具體指南，審計證據的取證過程也就是審計目標實踐必經過程，審計證據獲取是審計目標的一個重要組成部分，只有重視審計目標與審計證據的相關性，再以正確的審計方法和必要的審計程序，審計工作才能達到預期的目標。

合規性審計報告范文第5篇

環境審計是社會相關審計的一種，需要對環境管理情況做出有效評價。參照最高審計機關國際組織環境審計委員會的定義框架，環境審計是：“為促進政府實施可持續發展戰略，由審計機關對政府或企事業單位的環境管理以及有關經濟活動的真實、合法和效益性所進行的監督、評價和鑒證等工作”。

一、環境審計的現狀

國際上自上世紀六七十年代開始環境審計研究，目前各國最高審計機關普遍關注環境審計的定義、評價指標等。環境審計向更關注環境政策的方向發展；績效審計成為環境審計的重點之一；隨著人類活動對環境影響的廣度增強，跨國聯合審計也是環境審計發展的趨勢。

我國審計署成立伊始即圍繞各類環境保護資金和項目開始環境審計的試點，理論研究工作起步于上世紀八九十年代，集中于環境審計指標、準則方面。1998年，審計署成立農業與資源環保審計司，啟動環境審計實務工作～2003年，審計署成立環境審計協調領導機構，同時地方審計機關積極開展對重點環境保護項目及其專項資金等的審計，環境審計呈現出多元化態勢，逐漸成為一項綜合性、系統性工作。審計領域從生態環境審計逐步拓展到土地資源、礦產資源、水環境、大氣污染、工程建設環保審計。支持國家建設“兩型社會”——“資源節約型”和“環境友好型”社會戰略，審計署2009年了《關于加強資源環境審計工作的意見》，并在《2008年至2012年審計工作發展計劃》中，將資源環境審計作為規定的六種審計類型之一，明確其審計目標、內容和要求，提出著力構建符合我國國情的資源環境審計模式、力爭在2012年初步建立資源環境審計評價體系。

我國現階段的環境審計主要表現出以下特點：1.審計類型以財務收支審計和合規性審計為主，審計內容以環境保護資金審計為主，環境績效審計并未全面開展，對資金使用效益的評價、對政府環境政策審計監督等較薄弱；2.政府主導，民間審計和內部審計的參與程度較低。我國經濟基礎薄弱，環保方面投入較低，地方保護主義和對環境問題認識的滯后，使環境政策執行經常遭到抵制，審計實施方式多是強制審計，審計項目確定以現實存在的重大環境問題為主，多是關注環境方面重大事故和已暴露的突出問題。審計人員的知識背景多以財務會計為主，缺乏一支由復合型專業人員組成的審計隊伍。

二、環境審計評價依據的重要性

審計評價是指審計機關按照確定的審計目標對被審計單位財政財務收支真實、合法、效益進行分析判斷，并發表審計意見的行為；審計評價意見是政府審計報告的重要組成部分。環境審計依據，是衡量和評價環境審計對象真實性、合法性和效益性的準繩，也是審計人員對有關經濟活動的環境方面判斷是非優劣，作出審計結論的尺度，包括審計準則、標準和指南等。審計評價在環境審計報告中具有特殊地位。

當前我國環境審計的監督、鑒證和評價工作正處于探索階段。相比傳統審計，環境審計更系統、復雜，涉及審計、管理、環境、生態、工程和計量等廣闊領域，審計內容多樣，評價起來更困難，更不易為普通社會大眾接受。科學評價體系的欠缺，既會大大增加審計人員的工作量、潛在風險及盲目性，也會削弱審計結論與審計建議的可理解性和可信度。加強對環境審計評價依據和指標體系的研究，不僅能完善環境審計理論體系，還可以為更好地開展環境審計及企業評價自身環境狀況提供指導和依據。

三、國際環境審計評價依據和指標概況

一些國際環保組織、會計和政府機構已對環境審計評價依據和指標提出了指導性意見。

（一）B$7750體系標準——全球首個環境管理標準

BS7750《環境管理體系規范》作為世界環境管理標準的先行者，由英國標準協會（BsI）1992年，用于指導英國企業建立穩定的環境管理體系，并保證遵循其制定的政策及目標，做出符合規范的環境行為。其核心部分管理體系的要求分為10個方面：環境方針、組織與人員、與環境效果有關的活動、環境目標與指標、推行環境管理活動方案、環境管理手冊與文件、具體環境作業、環境管理記錄、環境管理審核、環境管理評審。

（二）IS014000系列標準

國際標準化組織（ISO）先后成立了環境戰略咨詢組（SAGE）和ISO/TC3207環境管理技術委員會，并于1996年IS014000系列環境標準。該標準綜合了世界上很多先進國家環境管理的經驗，是目前世界上最完整和操作性很強的體系標準，包括為制定、實施、評估、保持和檢查調整方針所需的組織結構、策劃活動、職責、程序過程和資源。IS014031將環境業績評價指標分為組織內部的環境業績指標（包括管理業績指標和經營業績指標）和組織周邊的環境狀況指標。環境狀況指標幫助企業了解生產活動對周邊環境的影響，有助于組織規劃和實施環境績效評價；經營業績指標包括回收和再利用的材料數量、資源消耗總量及廢棄物排放總量等，涵蓋組織生產操作全過程，有利于企業對環境進行控制；管理業績指標包括環境守法、環境內部管理、安全衛生和外部溝通指標，有利于提高企業改善環境的能力和效率。

（三）最高審計機關國際組織（INTOSAI）

1995年最高審計機關國際組織的《開羅宣言》制定了一個包含財務審計、合規性審計以及績效審計的環境審計框架。其中財務審計偏重財報中涉及環境資產、負債的披露是否公允，審查環保用資金使用情況；合規性審計偏重被審計單位是否符合各環境法律法規的具體要求和條例；績效審計則偏重在環境方面的方案、措施等管理活動的效果。環境審計委員會（WGEA）是最高審計機關國際組織常設機構之一，其在2001年向各成員國印發了《從環境視角進行審計活動的指南》，指導各國最高審計機關開展環境審計工作。該《指南》第一部分介紹國際審計準則在環境審計中的具體運用；第二部分介紹三類環境審計的實務與方法，重點闡述了環境審計中效益審計的5種情況；第三部分介紹構建環境審計評價標準。

（四）其他

世界可持續發展企業委員會（WBCSD）提出全球第一套生態效益評估標準“生態效益一產品或服務的價值÷環境影響”，強調既要經濟地生產產品和服務，又要減少產品和服務的生態影響：包括能源、原材料、水資源的消耗、溫室氣體的排放和破壞臭氧層氣體的排放；wBCSD還提出了財務價值、排放到空氣中的酸化物、排放的廢物總量三個輔助指標。

全球報告倡議組織《可持續發展報告指南》（2006）的環境指標包括了生態系統、水、空氣和土地，反映了組織對自然系統的影響，包括16個核心指標和19個附加指標。

加拿大特許會計師協會《環境業績報告》（1994）中列出了共7種行業15個方面的環境指標，涉及水、空氣、野生動植物保護、固體廢棄物管理、污染預防、遵守相關法規及與相關利益者溝通等方面。

總體而言，一些重要國際組織由于對環境審計評價指標體系的研究較早，其研究成果較完善。但很多評價體系只是提供了一個框架，還未給出具體可操作的環境業績評價指標，在實際中有待審計組織具體選擇應用。

四、我國環境審計評價依據及指標概況

（一）我國環境審計準則、依據、法律法規情況

我國目前還沒有一套完備的環境審計評價標準、具體的實施辦法和環境審計指南。審計人員在進行環境審計時，只能套用其它類型的準則和標準，這主要涉及：

1.以《審計法》為主的審計法規體系。包括《審計法》及其實施條例、《國家審計準則》等。

2.以《環境保護法》為主的環境保護法規體系。我國以《憲法》為基礎，以《環境保護法》為主體，頒布了包括《水污染法》、《大氣污染防治法》、《海洋環境保護法》等6部環保法律，包括《土地法》、《漁業法》、《森林法》等8部資源管理開發利用和保護的法律，包括《征收排污費暫行辦法》、《水土保持工作條例》、《噪聲污染防治條例》、《環境保護標準管理辦法》等30多個環境保護的行政法規規章和600多項環境保護地方性法規。還有我國加入的一些保護資源和環境的國際公約、協定，如《保護臭氧層維也納公約》、《聯合國海洋公約》、《生物多樣性公約》、《氣候變化框架公約》、《國際熱帶木材協定》等。

3.有關提高環境質量的環境標準。包括環境質量、污染物排放、環境基礎、環境方法等364項各類國家環境標準，可以作為環境審計評價的主要技術依據。國際標準化組織、國際可持續發展協會制定的國際上適用的環境管理系統標準，也可作我國環境審計的參考。

從目前看，我國的環境審計依據還較抽象，操作性、實用性不強。審計準則沒有將環境審計同環境保護直接聯系起來，更沒有明確審計機關環境審計的職能和工作內容，不能滿足環境審計的特殊性，也不能對具體實施進行指導。也使得在現有法律體系下，開展的環境審計會受到審計延伸范圍的制約，難以取得直接關鍵的證據。

（二）環境審計評價指標方面代表性研究成果

自20世紀90年代我國大力推廣IS014000體系；2003年國家環保總局制定了《國家環境友好企業指標解釋》，其中包含了6個環境指標、4個產品指標和12個管理指標；2005年頒布了《企業環境行為評價技術指南》，其中包括了污染排放指標、環境管理指標、社會影響指標三部分，具體的環境行為評價指標則由17項指標構成。

林逢春等（2006）提出了由環境守法、內部環境管理、外部溝通、安全衛生和先進性等主要指標組成的企業環境績效模糊綜合指數指標體系，每個指標下分設合計27個二級指標。

仲生輝（2007）將環境指標體系從橫向分為環境污染防治、自然資源和生態環境三個體系；從縱向分為高層綜合（反映總體概況的綜合性指標）、中層分析評價（反映具體環境要素的指標）以及基層實測描述性（基層實測數據）三個層級。

張宏亮、肖振東（2007）認為環境投資項目效益審計的“評價”比“審計”更重要，并構建了公共環境投資項目審計的一般指標體系框架，將環境項目的綜合效益劃分為經濟效益、環境（生態）效益和社會效益三種，每一種效益下又下屬多個具體指標。

吳東發等（2008）初步構建了我國煤炭企業的環境評價指標體系，包括法律法規執行情況指標，環境管理內部控制指標，財務收支指標（如環保資金到位率、專款專用率等），環境保護治理的成本效益指標（費用、收益、經濟效益、治理效率等）及可持續發展指標（如年廢氣、廢水、廢物排放量、塌陷土地面積等）。

王如燕、丁日佳（2008）通過實地調研建立了北京市環境績效審計評價指標體系。該體系包括3種指標：壓力型指標（指對環境造成積極或消極效果的行為評價）、狀態型指標（反映環境自身狀況）以及響應型指標（對環境問題的理解考慮）。

丁艷秀（2009）引入平衡計分卡，從財務、客戶（政府及公眾）、內部環境管理和可持續發展四個維度構建了企業環境績效審計評價指標體系。

房巧玲等（2010）區分構建環保部門財政支的績效評價指標包括經濟型指標（調查資金費用的使用情況）、合規性指標（調查專項資金具體運行情況）、資金配置效率性指標（反映資金是否合理配置的情況）和資金使用效率指標（環保經費的使用效率）；環保項目財政支出的績效評價指標包括合規性指標（同上）、環保效果指標（專家及社會公眾對運行效果的評價）和資金使用效率指標（同上）。

王學龍等（2011）以環境價值鏈為載體構建了企業環境績效審計評價指標體系，將所有指標分為三個層次，其中，第二層次指標包括環境政策、環境管理系統、產品設計、產品生產、產品營銷、產品回收共6個；第三層次包括22個指標。通過層次分析法確定指標權重。

五、我國環境審計評價指標體系構建思路